綜合題:華苑股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱華苑公司)系上市公司,主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷售,為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。華苑公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為25%。華苑公司2015年度所得稅匯算清繳于2016年5月31日完成,在此之前發(fā)生的2015年度納稅調(diào)整事項(xiàng),均可進(jìn)行納稅調(diào)整。華苑公司已于12月31日對(duì)公司賬目進(jìn)行結(jié)賬。財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日為2016年4月30日。2016年3月31日,華苑公司監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的以下會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤,提請(qǐng)財(cái)會(huì)部門進(jìn)行處理:(1)2015年10月15日,華苑公司與甲公司簽訂協(xié)議,采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托甲公司銷售400臺(tái)A設(shè)備,代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)10萬(wàn)元,華苑公司按甲公司銷售每臺(tái)A設(shè)備價(jià)格的5%支付手續(xù)費(fèi)。至2015年12月31日,華苑公司累計(jì)向甲公司發(fā)出400臺(tái)A設(shè)備。每臺(tái)A設(shè)備成本為8萬(wàn)元。2015年12月31日,華苑公司收到甲公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單,注明已銷售A設(shè)備300臺(tái),同時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票,注明銷售價(jià)款為3000萬(wàn)元,增值稅稅額為510萬(wàn)元。至2016年3月31日,華苑公司尚未收到銷售A設(shè)備的款項(xiàng)。稅法規(guī)定,委托代銷商品應(yīng)當(dāng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下:借:應(yīng)收賬款4510貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510借:銷售費(fèi)用200貸:應(yīng)收賬款200借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3200貸:發(fā)出商品3200
(2)2015年12月1日,華苑公司與乙公司簽訂合同,以每臺(tái)20萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售50臺(tái)B設(shè)備,每臺(tái)B設(shè)備成本為15萬(wàn)元。同時(shí),華苑公司與乙公司簽訂補(bǔ)充合同,約定華苑公司在2016年4月30日以每臺(tái)25萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回B設(shè)備。當(dāng)日,華苑公司發(fā)出商品并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,注明銷售價(jià)款為1000萬(wàn)元,增值稅稅額為170萬(wàn)元,款項(xiàng)已收存銀行。華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下:借:銀行存款1170貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750貸:庫(kù)存商品750稅法規(guī)定,有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,如以銷售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。
(3)2015年12月10日,華苑公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,以6000萬(wàn)元的價(jià)格將持有的M公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司,股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)通過(guò)后生效。華苑公司對(duì)M公司股權(quán)投資采用成本法核算,賬面余額為5400萬(wàn)元,至2015年12月31日,該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn);華苑公司也未收到丙公司支付的轉(zhuǎn)讓款。稅法規(guī)定,對(duì)于該項(xiàng)投資收益的確認(rèn),應(yīng)當(dāng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的手續(xù)辦理完畢時(shí)確認(rèn)。華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下:借:其他應(yīng)收款6000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資5400投資收益600
(4)2015年11月25日,華苑公司與丁公司簽訂合同,為丁公司培訓(xùn)20名設(shè)備維護(hù)人員,分兩期培訓(xùn),每期培訓(xùn)10人,時(shí)間為30天;培訓(xùn)費(fèi)用總額為40萬(wàn)元,培訓(xùn)開(kāi)始日支付15萬(wàn)元,余款在第二期培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。2015年12月1日,華苑公司開(kāi)始第一期培訓(xùn),同時(shí)收到丁公司支付的培訓(xùn)費(fèi)15萬(wàn)元并存入銀行。至2015年12月31日,華苑公司已培訓(xùn)10人,發(fā)生培訓(xùn)支出18萬(wàn)元(以銀行存款支付)。2015年12月28日,丁公司由于遭受自然災(zāi)害,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難,華苑公司預(yù)計(jì)25萬(wàn)元培訓(xùn)費(fèi)難以收回。華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下:借:銀行存款15貸:預(yù)收賬款15借:勞務(wù)成本18貸:銀行存款18借:預(yù)收賬款15應(yīng)收賬款5貸:其他業(yè)務(wù)收入20借:其他業(yè)務(wù)成本18貸:勞務(wù)成本18
(5)2015年12月25日,華苑公司向戊公司銷售2臺(tái)E設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝,安裝工作為銷售合同的重要組成部分。2015年12月28日,華苑公司發(fā)出E設(shè)備并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票,注明的銷售價(jià)格為每臺(tái)250萬(wàn)元,價(jià)款總額為500萬(wàn)元,增值稅稅額為85萬(wàn)元。華苑公司已收到戊公司通過(guò)銀行支付的上述款項(xiàng)。E設(shè)備每臺(tái)成本為180萬(wàn)元。至2015年12月31日,E設(shè)備的安裝工作尚未開(kāi)始。華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下:借:銀行存款585貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360貸:庫(kù)存商品360稅法規(guī)定,銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
(6)2016年2月8日,華苑公司已獲知己公司被法院宣告破產(chǎn),應(yīng)收己公司款項(xiàng)585萬(wàn)元應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于該應(yīng)收己公司款項(xiàng),由于2015年12月31日已獲知己公司資金周轉(zhuǎn)困難,難以全額收回,已按應(yīng)收己公司款項(xiàng)585萬(wàn)元的60%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2016年2月8日,華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下:借:資產(chǎn)減值損失234貸:壞賬準(zhǔn)備234但未調(diào)整2016年遞延所得稅資產(chǎn)。
(7)2016年3月22日,庚公司起訴華苑公司違約案判決,法院一審判決華苑公司賠償庚公司50萬(wàn)元經(jīng)濟(jì)損失。華苑公司和庚公司均表示不再上訴。華苑公司尚未向庚公司支付該賠償款。假定稅法規(guī)定,該賠償款在實(shí)際支付時(shí)允許稅前扣除。該訴訟案系華苑公司未按照合同約定向庚公司發(fā)貨所引起的,庚公司通過(guò)法律程序要求華苑公司賠償部分經(jīng)濟(jì)損失。2015年12月31日,該訴訟案件尚未作出判決,華苑公司已按估計(jì)賠償金額40萬(wàn)元確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2016年3月22日,華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下:借:營(yíng)業(yè)外支出10貸:預(yù)計(jì)負(fù)債10但未調(diào)整2016年遞延所得稅資產(chǎn)。
其他有關(guān)資料如下:(1)華苑公司銷售商品,提供勞務(wù)均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、交易價(jià)格均為公允價(jià)格。
(2)商品銷售價(jià)格均不含增值稅。
(3)商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。
(4)所售商品均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(5)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,賬齡6個(gè)月以內(nèi)的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%,6個(gè)月以上的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為10%。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。
(6)不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。華苑公司已根據(jù)計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算了應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。
(7)華苑公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
(8)涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"科目核算。
要求:(1)對(duì)監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)的上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理(涉及利潤(rùn)分配、遞延所得稅和應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)合并編制)。
(2)填列上述事項(xiàng)對(duì)華苑公司2015年年度財(cái)務(wù)報(bào)表下列給出項(xiàng)目的調(diào)整金額(請(qǐng)將調(diào)整金額填入給定的表格中;調(diào)增數(shù)以"+"表示,調(diào)減數(shù)以"一"表示)。