注冊會計師長期股權(quán)投資問答題每日一練(2019.05.08)

來源:考試資料網(wǎng)
2.問答題

江海公司2008年-2010年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下: 
(1)2008年1月1日,江海公司以610萬元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元,支付的相關(guān)費用0.6萬元)購入A公司10%的股權(quán)(A公司為非上市公司,其股權(quán)不存在活躍市場),A公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元(假定A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等)。江海公司對A公司沒有重大影響。 
(2)2008年5月10日,江海公司收到A公司支付的現(xiàn)金股利10萬元。 
(3)2008年A公司實現(xiàn)凈利潤400萬元(假定利潤均衡發(fā)生)。 
(4)基于對A公司長遠(yuǎn)發(fā)展前景的信心,江海公司擬繼續(xù)增持A公司股份。2009年1月1日,又從A公司的另一投資者處取得A公司20%的股份,實際支付價款1300萬元。此次購買完成后,持股比例達(dá)到30%,對A公司達(dá)到重大影響。2009年1月1日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6200萬元。 
(5)2009年A公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。 
(6)2009年末A公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積200萬元。 
(7)2010年1月5日,江海公司將持有的A公司的15%股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓,實得款項1400萬元,從而對A公司不再具有重大影響。 
(8)2010年4月20日,A公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。 
<1>、分析判斷江海公司2008年1月1日取得該項股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法,并說明理由。 
<2>、分析判斷江海公司2009年1月1日追加投資后對該項股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法,并說明理由。 
<3>、計算該項股權(quán)投資對江海公司2009年度個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資、資本公積、盈余公積、未分配利潤和投資收益項目的影響額。 
<4>、計算2010年1月5日處置部分股權(quán)獲得的投資收益金額,分析判斷江海公司對剩余股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法并說明理由。

3.問答題中泰汽車股份有限公司(以下簡稱中泰汽車)2013~2015年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下:(1)2013年1月1日以1000萬元和一臺固定資產(chǎn)取得北京萬基地產(chǎn)有限公司(以下簡稱萬基公司)40%的股權(quán),固定資產(chǎn)原價1000萬元、累計折舊600萬元,公允價值為500萬元;當(dāng)日萬基公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元(與賬面價值相等),為取得股權(quán)發(fā)生必要的手續(xù)費等支出50萬元。2013年12月31日持有萬基公司的長期股權(quán)投資的賬面價值為2000萬元,包括投資成本以及因萬基公司在持有期間實現(xiàn)凈利潤而確認(rèn)的投資收益。假定中泰汽車在取得投資時,萬基公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同,采用的會計政策和會計期間也相同。萬基公司2014年的經(jīng)營虧損6000萬元,中泰汽車賬上仍有應(yīng)收萬基公司的長期應(yīng)收款300萬元(實質(zhì)上構(gòu)成對萬基公司凈投資),假定中泰汽車和萬基公司約定當(dāng)萬基公司發(fā)生超額虧損的時候,中泰汽車另承擔(dān)額外損失50萬元。2015年萬基公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元。(2)2014年年初中泰汽車發(fā)行1000萬股普通股(每股面值1元,市價3元)作為合并對價購得豐達(dá)公司80%的股份,初始成本為3000萬元,當(dāng)日豐達(dá)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元,賬面價值為3400萬元,差額由一批存貨導(dǎo)致,當(dāng)年出售了70%,剩余的30%在2015年上半年全部出售,合并日支付發(fā)行股票相關(guān)的傭金、手續(xù)費30萬元,為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)費用10萬元、評估咨詢費10萬元。。豐達(dá)公司2014年全年實現(xiàn)凈利潤300萬元,2014年年末豐達(dá)公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值50萬元,2015年上半年豐達(dá)公司實現(xiàn)凈利潤120萬元。2015年7月1日中泰汽車出售了豐達(dá)公司50%的股份,售價為2500萬元。剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值為1500萬元。剩余股份能夠保證中泰汽車對豐達(dá)公司的重大影響能力。假定中泰汽車購買豐達(dá)公司之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,不考慮所得稅等影響因素。要求:(1)針對中泰汽車對萬基公司的投資,說明取得投資發(fā)生的各項相關(guān)費用如何處理。(2)針對中泰汽車對萬基公司的投資,說明2014年、2015年中泰汽車如何進(jìn)行賬務(wù)處理。(3)針對中泰汽車對豐達(dá)公司的投資,說明取得投資發(fā)生的各項相關(guān)費用如何處理。(4)說明中泰汽車處置豐達(dá)公司股權(quán)時在個別報表中如何處理,并編制相關(guān)會計分錄。(5)編制中泰汽車處置豐達(dá)公司股權(quán)在合并報表中的調(diào)整分錄。(6)計算中泰汽車處置豐達(dá)公司時合并報表中的處置損益。
4.問答題

甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")于2011年3月26日召開了臨時股東大會,會議以特別決議的方式通過決議,同意公開發(fā)行人民幣普通股(A股)5000萬股,并申請在深圳證券交易所掛牌上市。招股說明書中,將首次公開募股(IPO)價格定為每股6元。與本次公開發(fā)行A股相關(guān)的文件、合同已簽署,公司章程中有關(guān)條款修改、公司注冊資本工商變更登記等事宜均已辦妥。2011年10月10日,甲公司的上市申請獲批。甲公司為首次公開發(fā)行股票發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費等共計100萬元,另發(fā)生廣告費、路演費300萬元。為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營,甲公司在2012年到2015年進(jìn)行了一系列投資和資本運作。(1)甲公司于2012年3月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,主要內(nèi)容如下。①以乙公司2012年3月1日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ),甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給丙公司,丙公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對價。②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)甲公司普通股股票的加權(quán)平均股價每股15.40元為基礎(chǔ)計算確定。③丙公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員,由甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。
(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后,具體執(zhí)行情況如下:①經(jīng)評估確定,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2012年3月1日的公允價值為15500萬元。②經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn),甲公司于2012年5月31日向丙公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值1元),并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%。2012年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16.60元。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票,支付傭金和手續(xù)費100萬元;對乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評估發(fā)生評估費用6萬元。相關(guān)款項已通過銀行存款支付。④甲公司于2012年5月31日向丙公司定向發(fā)行普通股股票后,即對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成,其中甲公司派出6名,其他股東派出1名,其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定,其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。⑤2012年5月31日,以2012年3月1日評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ),乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為16000萬元(與賬面價值相同)。
(3)2012年、2013年,乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別為3000萬元、2000萬元。
(4)2013年4月1日,乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元,并于月底實際發(fā)放。
(5)2013年6月30日,甲公司以其持有的乙公司部分股權(quán)換取了丁公司10%的股權(quán)。甲公司換出股權(quán)的公允價值為490萬元,占其持有的乙公司全部股權(quán)的5%,持有乙公司股權(quán)的公允價值不能可靠計量。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司取得丁公司的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該股權(quán)于2013年12月31日以及2014年1月1日的公允價值均為550萬元。2014年1月1日,甲公司又從丁公司的另一投資者處取得丁公司50%的股份,實際支付價款3250萬元。此次購買完成后,甲公司的持股比例達(dá)到60%,對丁公司具有控制。
(6)其他有關(guān)資料如下:①甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,合并前后甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策相同。②不考慮其他相關(guān)稅費。③除給定情況外,假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值,相關(guān)交易或事項均為公允交易,且均具有重要性。④甲公司擬長期持有乙公司和丁公司的股權(quán),沒有計劃出售。⑤各公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。⑥各公司實現(xiàn)的利潤均衡發(fā)生。
要求:(1)判斷甲公司首次公開募股業(yè)務(wù)中發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費、廣告費、路演費分別應(yīng)如何處理。
(2)根據(jù)資料(2),計算該項交易(含所支付的傭金手續(xù)費和審計評估費)對甲公司2012年度個別財務(wù)報表中的當(dāng)期凈利潤和資本公積的凈影響。
(3)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型,簡要說明理由。
(4)作出甲公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理。

5.問答題

甲股份有限公司(以下簡稱"甲公司")系一家上市公司,2013年至2016年對乙股份有限公司(以下簡稱"乙公司")投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下。(1)2013年11月1日,甲公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定:甲公司收購A公司持有的乙公司股權(quán)的20%,收購價款為2010萬元,收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2013年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時股東大會審議通過,并依法報經(jīng)有關(guān)部門于2014年1月1日批準(zhǔn)通過。
(2)2014年1月1日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10500萬元,除下列項目外,乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值相同:

乙公司該項固定資產(chǎn)原預(yù)計使用年限為10年,已使用5年,預(yù)計凈殘值為0,采用直線法計提折舊,折舊費計入當(dāng)期管理費用。甲公司在取得投資時乙公司賬面上的存貨(未計提存貨跌價準(zhǔn)備)分別于2014年對外出售80%,2015年對外售出剩余20%。
(3)2014年1月1日,甲公司以銀行存款支付收購股權(quán)價款2010萬元,并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的20%,對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響,并準(zhǔn)備長期持有該股份。
(4)2014年9月,乙公司將其成本為800萬元的某項商品以1100萬元的價格出售給甲公司,款項尚未結(jié)算。甲公司將取得的商品作為存貨管理,當(dāng)期對外出售60%。
(5)2014年度,乙公司發(fā)生凈虧損4000萬元,因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上漲而確認(rèn)增加其他綜合收益150萬元。由于乙公司本期虧損,甲公司向其追加投資200萬元,雙方擬定于20年后由乙公司返還該筆資金,甲公司將其計入長期應(yīng)收款。
(6)2015年度,乙公司發(fā)生凈虧損8000萬元。甲公司和乙公司2014年內(nèi)部銷售形成的存貨全部對外出售,本期未發(fā)生新的內(nèi)部交易。
(7)2016年度,乙公司實現(xiàn)凈利潤4020萬元,分配現(xiàn)金股利200萬元。
(8)2017年1月1日,甲公司以銀行存款500萬元再次取得乙公司10%的股份,至此甲公司共計持有乙公司30%的股份。取得投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3200萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。
要求:(1)確定甲公司收購乙公司股權(quán)交易中的"股權(quán)轉(zhuǎn)讓日"。
(2)計算說明該股權(quán)投資對甲公司2014年度個別財務(wù)報表下列項目的影響。資產(chǎn)負(fù)債表:貨幣資金、長期股權(quán)投資、其他綜合收益;利潤表:投資收益、營業(yè)外收入。
(3)計算說明該股權(quán)投資對甲公司2014年度合并財務(wù)報表中長期股權(quán)投資項目和存貨項目的影響。
(4)編制甲公司2015年度對乙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄。
(5)計算甲公司2017年度追加投資后長期股權(quán)投資的賬面價值。