問(wèn)答題

案例特耐磨股份有限公司集團(tuán)審計(jì)
【案例背景】
特耐磨股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱特耐磨公司）系國(guó)內(nèi)一家以生產(chǎn)、銷售子午線輪胎為主營(yíng)業(yè)務(wù)的大型集團(tuán)企業(yè)。主要從事輪胎、輪胎原輔材料、橡膠工業(yè)專業(yè)設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。特耐磨公司于2013年10月15日首次聘請(qǐng)哲誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2013年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，哲誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師壬維為集團(tuán)項(xiàng)目合伙人，曹征擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，鄭潔為現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人。特耐磨公司總部位于山東，在子午線輪胎行業(yè)比較集中的華東地區(qū)設(shè)立了4家子公司，確定特耐磨公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為500萬(wàn)元。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：
【案例要求】
1.在首次接受業(yè)務(wù)委托的情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組需要通過(guò)哪些途徑了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境？
2.假定不考慮其他條件，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3.針對(duì)確定的重要組成部分，簡(jiǎn)要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師王維執(zhí)行工作的類型。針對(duì)確定的非重要組成部分，簡(jiǎn)要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師王維執(zhí)行工作的類型。
4.在審計(jì)過(guò)程中，集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的，簡(jiǎn)述應(yīng)采取哪些應(yīng)對(duì)程序。


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1.問(wèn)答題案例科鑒電子股份有限公司舞弊審計(jì)【案例背景】2014年1月20日中天華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了科鑒電子股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱科鑒電子）2013年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，并派出了陳華、周琳兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。陳華、周琳在審計(jì)過(guò)程中了解到，科鑒電子是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的高新技術(shù)電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)。主要產(chǎn)品為智能手機(jī)、pad產(chǎn)品以及數(shù)碼相機(jī)。由于數(shù)碼產(chǎn)品更新?lián)Q代速度快，并且蘋果、三星兩大公司占據(jù)市場(chǎng)份額較大，科鑒電子市場(chǎng)占有率逐年下降，其2013年有大量存貨積壓，必須大量負(fù)債或獲得股權(quán)投資才能滿足研發(fā)周期長(zhǎng)且風(fēng)險(xiǎn)大的研發(fā)支出的要求?？畦b電子2010～2012年度均大額虧損，2013年的報(bào)表扭虧為盈?！景咐蟆?.被審計(jì)單位舞弊的發(fā)生通常會(huì)涉及哪些因素？科鑒電子是否存在這些因素？2.根據(jù)上述資料，負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑科鑒電子2013年度收入確認(rèn)及存貨可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)簡(jiǎn)述針對(duì)上述兩項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的具體審計(jì)程序。3.假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，科鑒電子存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)應(yīng)采取的主要應(yīng)對(duì)措施。
2.問(wèn)答題案例中星電子股份有限公司其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)【案例背景】中星電子股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中星電子）系主要從事電子芯片的生產(chǎn)、開發(fā)和銷售的企業(yè)，中星電子于2001年由萬(wàn)達(dá)電子（中國(guó)）有限公司（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)萬(wàn)達(dá)）獨(dú)家發(fā)起設(shè)立，中國(guó)萬(wàn)達(dá)的控股股東系美國(guó)萬(wàn)達(dá)有限公司（以下簡(jiǎn)稱美國(guó)萬(wàn)達(dá)）。2014年6月，中星電子解聘為其提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的哲信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并通過(guò)招標(biāo)方式確定凱德會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。凱德會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派合伙人李紅擔(dān)任中星電子2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng).目合伙人。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組注意到下列事項(xiàng)：（1）中星電子生產(chǎn)電子芯片的原材料全部由美國(guó)萬(wàn)達(dá)提供，其生產(chǎn)的產(chǎn)品大部分通過(guò)出口外銷給美國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，雙方交易頻繁，金額巨大。（2）2014年7月，中星電子董事會(huì)決議審議通過(guò)了《關(guān)于對(duì)公司固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進(jìn)行調(diào)整的議案》，決定自2014年1月起對(duì)公司固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進(jìn)行調(diào)整，殘值率由原來(lái)的3%提高到10%，折舊年限由8年延長(zhǎng)至15年。經(jīng)過(guò)調(diào)整后，年折舊額較變更前有大幅度的減少，對(duì)2014年扭虧為盈起到了很大作用。該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。（3）紅星公司系中星電子的全資子公司，紅星公司近年來(lái)連續(xù)虧損，其2014年12月31日的營(yíng)運(yùn)資金為負(fù)數(shù)。但紅星公司管理層對(duì)公司的未來(lái)仍充滿信心，并已向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，及未來(lái)5年的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)。此外，紅星公司管理層表示，紅星公司可以在必要時(shí)尋求中星電子的財(cái)務(wù)支持以應(yīng)對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。因此，紅星公司管理層認(rèn)為按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制紅星公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表是適當(dāng)?shù)??！景咐蟆?.根據(jù)上述事項(xiàng)（1），簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)實(shí)施的主要審計(jì)程序。2.假定在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出中星電子管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對(duì)措施。3.根據(jù)上述事項(xiàng)（2），判斷該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露是否正確，并說(shuō)明理由。同時(shí)，指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有哪些。4.簡(jiǎn)要說(shuō)明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施的主要審計(jì)程序，以獲取中星電子2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。5.針對(duì)事項(xiàng)（3），對(duì)識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)紅星公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序，以確定是否存在重大不確定性。
3.問(wèn)答題案例州建股份有限公司存在的特別風(fēng)險(xiǎn)【案例背景】州建股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱州建）是一家主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的上市公司。自2005年上市以來(lái)，州建一直聘請(qǐng)哲誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行其年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。哲誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托張明擔(dān)任州建2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在近幾年政策調(diào)控的影響下，成交量呈下降趨勢(shì)。在目前調(diào)控持續(xù)深化的背景下，以住宅開發(fā)為主的房企盈利水平整體出現(xiàn)下降，部分企業(yè)一改之前的泡沫化膨脹趨勢(shì)，逐漸收縮開發(fā)實(shí)力。在審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目組獲取的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)信息如下：（1）州建在政策調(diào)控的影響下，銷售形勢(shì)不太樂(lè)觀，負(fù)債壓力較大。為了刺激銷售，提升融資能力，州建在2013年放寬授信額度以增加銷售收入，同時(shí)相應(yīng)延長(zhǎng)了收款的時(shí)間。2013年州建的銷售收入較2012年增長(zhǎng)了15%（董事會(huì)制定的當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)是增長(zhǎng)12%），應(yīng)收賬款賬面余額為2.5億元（2012年為1.8億元）；州建采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的賬面余額為750萬(wàn)元（2012年為790萬(wàn)元）。（2）在2013年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額中，應(yīng)收天錦代理有限公司的款項(xiàng)為8450萬(wàn)元。經(jīng)了解，天錦代理有限公司系州建控股股東晨建集團(tuán)投資的子公司，州建與天錦代理有限公司的交易均未支付相關(guān)款項(xiàng)。審計(jì)項(xiàng)目組成員向天錦代理有限公司發(fā)出積極式詢證函，回函結(jié)果表示無(wú)差異。州建2013年未經(jīng)審計(jì)的稅后利潤(rùn)為4550萬(wàn)元（董事會(huì)制定的當(dāng)年稅后利潤(rùn)為4500萬(wàn)元），2013年度未經(jīng)審計(jì)的總收入為25000萬(wàn)元?！景咐蟆?.根據(jù)上述事項(xiàng)（1），請(qǐng)代張明分析營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款項(xiàng)目的哪些認(rèn)定會(huì)存在著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.根據(jù)上述事項(xiàng)（1），請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明州建認(rèn)定層次存在哪些特別風(fēng)險(xiǎn)，并說(shuō)明理由。3.根據(jù)上述事項(xiàng)（2），針對(duì)應(yīng)收天錦代理有限公司款項(xiàng)的函證，判斷回函無(wú)差異是否能夠證明該筆關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)發(fā)生，如果不能證實(shí)，還應(yīng)實(shí)施哪些實(shí)質(zhì)性程序。4.說(shuō)明特別風(fēng)險(xiǎn)通常與哪些因素相關(guān)。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)注意哪些事項(xiàng)。
4.問(wèn)答題案例戴鴻電子股份有限公司控制測(cè)試【案例背景】戴鴻電子股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱戴鴻電子）是從事電子消費(fèi)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的上市公司。日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2013年以來(lái)沒有發(fā)生變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙青和于浩負(fù)責(zé)審計(jì)戴鴻電子2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙青和于浩在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉(cāng)庫(kù)人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)定為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過(guò)人應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬簿。（2）每月月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是戴鴻電子銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。（3）每周，系統(tǒng)自動(dòng)匯總采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)表（批準(zhǔn)和未批準(zhǔn)分別匯總），財(cái)務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員楊華根據(jù)系統(tǒng)自動(dòng)匯總的核對(duì)表，檢查是否核對(duì)，編制采購(gòu)信息報(bào)告。如果采購(gòu)訂單與批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)相符，應(yīng)付賬款記賬員田欣即在采購(gòu)信息報(bào)告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員田欣將通知采購(gòu)信息管理員楊華，共同調(diào)查該事項(xiàng)。只要經(jīng)過(guò)調(diào)查，最終結(jié)果不存在差異的，不用登記調(diào)查結(jié)果，如果無(wú)法查清楚原因的，應(yīng)付賬款記賬員田欣需要將調(diào)查結(jié)果和不符事項(xiàng)在采購(gòu)信息報(bào)告中注明。（4）系統(tǒng)每月月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過(guò)人相應(yīng)的賬簿。（5）每月月末進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，倉(cāng)庫(kù)管理員根據(jù)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次存貨編制不良存貨明細(xì)表，交采購(gòu)經(jīng)理王雪和銷售經(jīng)理丁輝分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，由會(huì)計(jì)主管編制存貨價(jià)值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進(jìn)行賬務(wù)處理。資料二注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙青和于浩對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙青觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過(guò)程，并從2014年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師于浩詢問(wèn)了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關(guān)資料一中第（2）項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2014年6月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師于浩的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截至2014年12月31日的專門報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師于浩沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師于浩向楊華、田欣員工詢問(wèn)每周進(jìn)行的采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單的相關(guān)處理，楊華負(fù)責(zé)系統(tǒng)信息處理，田欣負(fù)責(zé)核對(duì)，田欣表示每期均按照要求進(jìn)行核對(duì)，但是如果田欣由于休假或請(qǐng)假，則會(huì)請(qǐng)楊華代為核對(duì)。應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師于浩的要求，田欣生成了一個(gè)2014年度的采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師于浩沒有發(fā)現(xiàn)差異。（4）在抽樣追蹤2014年11月20個(gè)主要產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程時(shí)，注意到有8筆主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細(xì)表，檢查是否附有支持性的文件，詢問(wèn)采購(gòu)和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的賬務(wù)處理和披露是否恰當(dāng)。檢查過(guò)程中沒有發(fā)現(xiàn)異常?！景咐蟆?.針對(duì)資料一事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5），請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。2.針對(duì)資料二事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5），假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。3.針對(duì)資料一事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5），假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷，如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。
5.問(wèn)答題案例中潤(rùn)食品股份有限公司審計(jì)程序的質(zhì)疑及改進(jìn)【案例背景】中潤(rùn)食品股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中潤(rùn)食品）是一家集飼養(yǎng)、屠宰、深加工、銷售為一體的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)。中潤(rùn)食品現(xiàn)有水潤(rùn)、冰潤(rùn)、華潤(rùn)三大品牌八大系列共1000多個(gè)品種在全國(guó)300多個(gè)大中小城市銷售，中潤(rùn)食品享有自營(yíng)出口權(quán)。中潤(rùn)食品先后通過(guò)了ISO9000質(zhì)量認(rèn)證，OC質(zhì)量認(rèn)證，HACC認(rèn)證，同時(shí)，冰潤(rùn)品牌榮獲“中國(guó)名牌”榮譽(yù)稱號(hào)及質(zhì)量免檢產(chǎn)品證書，其中罐頭、火腿系列產(chǎn)品，遠(yuǎn)銷歐美等國(guó)家。中潤(rùn)食品的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船或裝機(jī)并取得裝船單、裝機(jī)單時(shí)確認(rèn)收入。中潤(rùn)食品于2014年3月1日聘請(qǐng)哲海會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，哲海會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊冰為審計(jì)項(xiàng)目合伙人。楊冰在復(fù)核部分審計(jì)項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：（1）在實(shí)施存貨監(jiān)盤時(shí)，存貨監(jiān)盤計(jì)劃要求，在對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，采取從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物的方法。在抽盤過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員李雪發(fā)現(xiàn)1個(gè)樣本項(xiàng)目存在盤點(diǎn)錯(cuò)誤，要求中潤(rùn)食品在盤點(diǎn)記錄中更正該項(xiàng)錯(cuò)誤。李雪認(rèn)為該錯(cuò)誤在數(shù)量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結(jié)果滿意的結(jié)論，不再實(shí)施其他審計(jì)程序。（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員周鑫在對(duì)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)于基本存款賬戶采用積極式函證的方式，對(duì)于期末金額較小的一般賬戶采用消極式函證的方式，對(duì)于期末金額為零的賬戶主要采用檢查相關(guān)記錄和原始憑證驗(yàn)證其余額。函證內(nèi)容為中潤(rùn)食品在銀行的存款金額。在實(shí)施函證時(shí)，周鑫將詢證函交由中潤(rùn)食品的出納員填寫銀行賬號(hào)、存款金額等事項(xiàng)后，由周鑫審核后交由出納送交銀行，回函寄送中潤(rùn)食品后由出納交由周鑫。（3）對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售，中潤(rùn)食品的物流部門在將產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)至客戶后，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將自動(dòng)生成發(fā)運(yùn)憑證。審計(jì)項(xiàng)目組成員張輝在實(shí)施銷售收入截止測(cè)試時(shí)，將銷售收入的入賬日期與產(chǎn)成品的發(fā)運(yùn)憑證日期進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)異常。（4）在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證時(shí)，對(duì)于應(yīng)收安瑪特賣場(chǎng)（系境外客戶）的詢證函未收到回函，應(yīng)收安瑪特賣場(chǎng)的金額為1180萬(wàn)美元，審計(jì)項(xiàng)目組成員王娜執(zhí)行替代審計(jì)程序，從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的，針對(duì)上述檢查，未發(fā)現(xiàn)異常，因此不需要實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。對(duì)于應(yīng)收華明公司的款項(xiàng)，詢證函回函金額與中潤(rùn)食品賬面金額存在860萬(wàn)元的差異，經(jīng)詢問(wèn)中潤(rùn)食品財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于華明公司的回函金額已扣除其在2014年12月31日以電匯的方式向中潤(rùn)食品支付的一筆860萬(wàn)元的貨款。中潤(rùn)食品于2015年1月10日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入2015年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)須實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（5）中潤(rùn)食品有一項(xiàng)利率互換合約，其公允價(jià)值由財(cái)務(wù)部人員自行計(jì)算取得。由于審計(jì)項(xiàng)目組成員石慧缺乏審核該利率互換合約公允價(jià)值的能力，未對(duì)該公允價(jià)值計(jì)算過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)檢查?！景咐蟆扛鶕?jù)上述事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出楊冰在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，應(yīng)該提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。