長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“長(zhǎng)江公司”)為上市公司,2016年和2017年與投資相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:
(1)2016年1月1日,長(zhǎng)江公司發(fā)行股票1000萬(wàn)股,自西湖公司取得甲公司80%的股權(quán),能夠?qū)坠緦?shí)施控制。西湖公司和長(zhǎng)江公司均屬于大海公司控制的子公司。長(zhǎng)江公司股票公允價(jià)值為每股15元,每股面值為1元,長(zhǎng)江公司另支付給證券承銷機(jī)構(gòu)發(fā)行費(fèi)用200萬(wàn)元。
2016年1月1日甲公司相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元,其中,股本為10000萬(wàn)元、資本公積為5000萬(wàn)元、盈余公積為500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為4500萬(wàn)元。西湖公司與甲公司編制合并報(bào)表時(shí)有商譽(yù)200萬(wàn)元。甲公司2016年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為22000萬(wàn)元。
(2)2016年4月1日,長(zhǎng)江公司出售一項(xiàng)管理用專利權(quán)給甲公司。該專利權(quán)在長(zhǎng)江公司的賬面價(jià)值為380萬(wàn)元,銷售給甲公司的售價(jià)為500萬(wàn)元,增值稅稅額為30萬(wàn)元。甲公司取得該專利權(quán)后,預(yù)計(jì)尚可使用壽命為10年,按照直線法攤銷,無(wú)殘值。
至2016年12月31日,甲公司尚未支付專利權(quán)價(jià)款530萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備26.5萬(wàn)元。2017年,甲公司支付購(gòu)入專利權(quán)價(jià)款530萬(wàn)元。
(3)其他相關(guān)資料:
①不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
②內(nèi)部交易形成的專利權(quán)未發(fā)生減值。
③不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。
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確認(rèn)個(gè)別報(bào)表的投資成本,并編制取得該投資的相關(guān)分錄。
編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷分錄。
根據(jù)資料(1),逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。
編制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
編制甲公司2016年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。
編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷交易相關(guān)的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)
計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
分別計(jì)算甲公司2016年1月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表中,商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的金額。
編制甲公司2016年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。
編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。