針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

A注冊會計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師對營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元針對資料中的審計(jì)說明第（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。資料一：（1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。（2）在甲公司的會計(jì)信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。（3）2014年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元=6．8元人民幣。資料二：A注冊會計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對截至2014年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：審計(jì)說明：（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于乙公司的回函金額已扣除其在2014年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于2015年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記人2015年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在2014年12月31日向丙公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。丙公司于2015年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（3）回函由丁公司直接傳真至本所?；睾瘺]有差異，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（4）未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。針對資料二中的審計(jì)說明（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由并提出改進(jìn)建議。

根據(jù)上述（1）～（5）所描述的情況，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。

A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師了解和測試了甲公司與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。A注冊會計(jì)師取得甲公司2016年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2017年1月15日采用積極的函證方式對甲公司所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：針對上述各種異常情況，指出A注冊會計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施哪些重要審計(jì)程序。

甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為240萬元。資料一：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（2）2012年度，甲公司直銷了100件a產(chǎn)品。2013年，甲公司引入經(jīng)銷商買斷銷售模式，對經(jīng)銷商的售價(jià)是直銷價(jià)的90％，直銷價(jià)較2012年基本沒有變化。2013年度，甲公司共銷售150件a產(chǎn)品，其中20％銷售給經(jīng)銷商。（3）2013年10月，甲公司推出新產(chǎn)品b產(chǎn)品，單價(jià)60萬元。合同約定，客戶在購買產(chǎn)品一個(gè)月后付款；如果在購買產(chǎn)品三個(gè)月內(nèi)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，客戶有權(quán)退貨。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b產(chǎn)品。因上市時(shí)間較短，管理層無法合理估計(jì)退貨率。資料二：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元針對資料一第（2）、（3）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。

甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，擁有乙公司和丙公司兩家聯(lián)營公司。甲公司主要從事建材的生產(chǎn)、銷售以及建筑安裝工程。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，擬于2013年4月1日出具審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為25萬元。資料一：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司采用經(jīng)銷商買斷方式銷售a產(chǎn)品和b產(chǎn)品。2012年度，a產(chǎn)品的建議市場零售價(jià)、出廠價(jià)和單位生產(chǎn)成本較2011年基本沒有變化。b產(chǎn)品是甲公司2012年2月推出的新產(chǎn)品，其建議市場零售價(jià)比a產(chǎn)品高20％。a產(chǎn)品和b產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本接近，其出廠價(jià)分別低于各自建議市場零售價(jià)的10％和20％。（2）a產(chǎn)品于2012年11月停產(chǎn)。2012年末，某經(jīng)銷商采用交款提貨方式購買最后一批a產(chǎn)品。甲公司已收到貨款200萬元。并已開具發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑單。經(jīng)銷商在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達(dá)成一致意見。（5）甲公司于2011年起從事建筑安裝工程，截至2012年末僅承攬一項(xiàng)業(yè)務(wù)，建造合同約定，工程建設(shè)期為18個(gè)月，工程總價(jià)為500萬元；如果工程提前3個(gè)月完工，并且質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求，客戶另付100萬元獎勵款，工程于2011年10月1日開工，于2012年12月末基本完工。經(jīng)監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，還需進(jìn)一步施工。資料二：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元針對資料一第（1）、（2）和（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用、存貨、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資和在建工程）的哪些認(rèn)定相關(guān)。

根據(jù)對XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些交易或事項(xiàng)、賬戶余額的何種認(rèn)定相關(guān)。

針對資料三（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡要說明理由。

被審計(jì)單位采取的銷售方式不同，確認(rèn)銷售的時(shí)點(diǎn)也是不同的，針對以下銷售方式，注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施的審計(jì)措施恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>