A注冊會(huì)計(jì)師首次接受委托,負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會(huì)計(jì)師對營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì),編制了審計(jì)工作底稿,部分內(nèi)容摘錄如下:
金額單位:萬元
針對資料中的審計(jì)說明第(1)至(3)項(xiàng),逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處,并簡要說明理由。
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甲公司是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事肉制品的加工和銷售。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表,確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬元。審計(jì)報(bào)告日為2016年4月30日。資料一:2015年3月15日,媒體曝光甲公司的某批次產(chǎn)品存在嚴(yán)重的食品安全問題。在計(jì)劃審計(jì)階段,A注冊會(huì)計(jì)師就此事項(xiàng)及相關(guān)影響與管理層進(jìn)行了溝通,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)受食品安全事件影響,甲公司產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷。為恢復(fù)市場占有率,甲公司未因本年度成本大幅上漲而提高售價(jià),銷量逐步回升。(2)甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用費(fèi)300萬元,2015年母公司豁免了該項(xiàng)費(fèi)用。資料二:A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:金額單位:萬元針對資料一第(1)、(2)項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),簡要說明理由,并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。
A注冊會(huì)計(jì)師首次接受委托,負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會(huì)計(jì)師對營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì),編制了審計(jì)工作底稿,部分內(nèi)容摘錄如下:金額單位:萬元針對資料中的審計(jì)說明第(1)至(3)項(xiàng),逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處,并簡要說明理由。
根據(jù)對XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試,請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些交易或事項(xiàng)、賬戶余額的何種認(rèn)定相關(guān)。
甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售,其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),并委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。資料一:(1)甲公司的收入確認(rèn)政策為:對于國內(nèi)銷售,在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入;對于出口銷售,在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。(2)在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。(3)2014年12月31日,中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元=6.8元人民幣。資料二:A注冊會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶,對截至2014年12月31日的余額實(shí)施函證,并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下:審計(jì)說明:(1)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知,回函差異是由于乙公司的回函金額已扣除其在2014年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于2015年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng),并記人2015年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào),無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。(2)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知,回函差異是由于甲公司在2014年12月31日向丙公司發(fā)出一批產(chǎn)品(合同價(jià)款3000萬元),同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。丙公司于2015年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項(xiàng)包括在回函金額中,經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證,沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào),無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。(3)回函由丁公司直接傳真至本所?;睾瘺]有差異,無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。(4)未收到回函。執(zhí)行替代測試程序:從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本,檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證,并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常,無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。針對資料二中的審計(jì)說明(1)至(4)項(xiàng),結(jié)合資料一,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由并提出改進(jìn)建議。
下列控制測試程序中,與營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的有()。
針對上述第(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng),并簡要說明理由。
A注冊會(huì)計(jì)師對上市公司甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2016年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為,供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2016年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下(金額單位:人民幣萬元):(1)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊項(xiàng)目附注:固定資產(chǎn)原價(jià)/累計(jì)折舊2016年年末余額49580/10496。(2)長期借款項(xiàng)目附注:2016年年末余額13730。(3)營業(yè)收入和營業(yè)成本項(xiàng)目附注:營業(yè)收入/營業(yè)成本2016年度發(fā)生額61020/52819。(4)甲公司擁有乙公司80%表決權(quán)股份,故已按規(guī)定將該子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。甲公司將其為乙公司提供貨運(yùn)服務(wù)事宜,在2016年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的“本公司與關(guān)聯(lián)方的交易”部分披露為:本公司為乙公司提供貨運(yùn)服務(wù),收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按向外單位提供同樣服務(wù)所收費(fèi)用的120%計(jì)算。2016年度,本公司從乙公司獲得的貨運(yùn)服務(wù)收入為240萬元,2015年度該項(xiàng)收入為180萬元。假定上述財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容中的年初數(shù)與上年比較數(shù)均已審定無誤,你作為A注冊會(huì)計(jì)師,請運(yùn)用職業(yè)判斷,必要時(shí)運(yùn)用分析程序,分別指出上述財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處,并簡要說明理由。
甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,擁有乙公司和丙公司兩家聯(lián)營公司。甲公司主要從事建材的生產(chǎn)、銷售以及建筑安裝工程。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表,擬于2013年4月1日出具審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為25萬元。資料三:A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制,部分內(nèi)容摘錄如下:針對資料三第(1)至(3)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出資料三所列控制的設(shè)計(jì)是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷,簡要說明理由。
針對資料三(1)至(4)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān),指出對應(yīng)的是識別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并簡要說明理由。
甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表,確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為240萬元。資料一:A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下:(2)2012年度,甲公司直銷了100件a產(chǎn)品。2013年,甲公司引入經(jīng)銷商買斷銷售模式,對經(jīng)銷商的售價(jià)是直銷價(jià)的90%,直銷價(jià)較2012年基本沒有變化。2013年度,甲公司共銷售150件a產(chǎn)品,其中20%銷售給經(jīng)銷商。(3)2013年10月,甲公司推出新產(chǎn)品b產(chǎn)品,單價(jià)60萬元。合同約定,客戶在購買產(chǎn)品一個(gè)月后付款;如果在購買產(chǎn)品三個(gè)月內(nèi)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題,客戶有權(quán)退貨。截至2013年12月31日,甲公司售出10件b產(chǎn)品。因上市時(shí)間較短,管理層無法合理估計(jì)退貨率。資料二:A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:金額單位:萬元針對資料一第(2)、(3)項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),簡要說明理由,并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。