綜合題：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。2012年12月1日至5日，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測(cè)試。在對(duì)XYZ公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列情況：（1）XYZ公司主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售各種型號(hào)的電冰箱。
（2）XYZ公司生產(chǎn)的電冰箱全部發(fā)往各地的銷(xiāo)售處。XYZ公司在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，由銷(xiāo)售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單，待倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)品后，將第一聯(lián)留存?zhèn)}庫(kù)登記庫(kù)存商品卡片，第二聯(lián)交銷(xiāo)售部留存，第三、第四聯(lián)交會(huì)計(jì)人員李民登記庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬。
（3）各地批發(fā)商將訂貨單直接發(fā)給XYZ公司設(shè)在該地的銷(xiāo)售處，銷(xiāo)售人員在接到批發(fā)商的訂貨單后，按照客戶訂貨的品種、規(guī)格和數(shù)量，到銷(xiāo)售處倉(cāng)庫(kù)提取貨物。
（4）各銷(xiāo)售處由專(zhuān)人負(fù)責(zé)直接根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表給顧客開(kāi)具事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票，填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的價(jià)格，記錄銷(xiāo)售額。
（5）為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、擴(kuò)大產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售份額，XYZ公司為批發(fā)商提供了優(yōu)惠的賒銷(xiāo)政策，并給予銷(xiāo)售人員10萬(wàn)元的賒銷(xiāo)權(quán)限。此項(xiàng)措施使得XYZ公司在本年度的銷(xiāo)售額增加了3000萬(wàn)元。
（6）各銷(xiāo)售處分別設(shè)一名會(huì)計(jì)人員，根據(jù)給顧客開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票副本編制有關(guān)記賬憑證，并登記銷(xiāo)售明細(xì)賬、總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。各月初，各銷(xiāo)售處將上月的銷(xiāo)售情況匯總后報(bào)XYZ公司財(cái)務(wù)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)。
要求：（1）根據(jù)上述（2）～（6）所描述的情況，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出XYZ公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。
（2）根據(jù)對(duì)XYZ公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，請(qǐng)分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些交易或事項(xiàng)、賬戶余額的何種認(rèn)定相關(guān)。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2014年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷(xiāo)形勢(shì)與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：
（1）應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的會(huì)計(jì)政策：壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：應(yīng)收賬款／壞賬準(zhǔn)備2014年年末余額16553/527.70。
（2）固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊項(xiàng)目附注：固定資產(chǎn)原價(jià)／累計(jì)折舊2014年年末余額49580/10496。
（3）長(zhǎng)期借款項(xiàng)目附注：2014年年末余額13730。
（4）營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目附注：營(yíng)業(yè)收入／營(yíng)業(yè)成本2014年年度發(fā)生額61020/52819。
（5）甲公司擁有乙公司80%表決權(quán)股份，故已按規(guī)定將該子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。甲公司將其為乙公司提供貨運(yùn)服務(wù)事宜，在2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的"本公司與關(guān)聯(lián)方的交易"部分披露為：本公司為乙公司提供貨運(yùn)服務(wù)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按向外單位提供同樣服務(wù)所收費(fèi)用的120%計(jì)算。2014年度，本公司從乙公司獲得的貨運(yùn)服務(wù)收入為240萬(wàn)元，2013年度該項(xiàng)收入為180萬(wàn)元。
要求：假定上述財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容中的年初數(shù)與上年比較數(shù)均已審定無(wú)誤，你作為A注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)運(yùn)用職業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析程序，分別指出上述財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司甲公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2015年初對(duì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到甲公司2014年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織架構(gòu)與2013年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司2014年度利潤(rùn)表和2013年度利潤(rùn)表的部分項(xiàng)目如下：
資料二：甲公司2014年度及2013年度銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)如下：
資料三：甲公司正在建設(shè)施工的一個(gè)預(yù)算投資為1000萬(wàn)元的倉(cāng)儲(chǔ)中心，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到該項(xiàng)目未正常獲得當(dāng)?shù)貒?guó)土資源部門(mén)核準(zhǔn)，當(dāng)?shù)卣块T(mén)要求甲公司在2014年12月前拆除。
要求：（1）為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。請(qǐng)對(duì)資料一（結(jié)合資料三）進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目；對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出需重點(diǎn)審計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用項(xiàng)目。
（2）對(duì)于資料三，結(jié)合資料一中利潤(rùn)表，分析資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目是否正常；如果不正常，請(qǐng)分析會(huì)涉及資產(chǎn)減值損失的哪項(xiàng)認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)請(qǐng)為A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出審計(jì)建議。
（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，請(qǐng)列出對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序的內(nèi)容。

綜合題：甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A類(lèi)產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷(xiāo)往醫(yī)院；B類(lèi)產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過(guò)經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)往藥店。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2014年初，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷(xiāo)售服務(wù)處，使銷(xiāo)售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個(gè)，銷(xiāo)售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。
（2）對(duì)于A類(lèi)產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷(xiāo)售收入。甲公司自2014年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。
（3）甲公司從2013年起推出針對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的返利計(jì)劃，根據(jù)經(jīng)銷(xiāo)商已付款的采購(gòu)額的3%到6%的比例，在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷(xiāo)商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷(xiāo)商就返利計(jì)劃簽訂書(shū)面協(xié)議，而由銷(xiāo)售人員口頭傳達(dá)。（4）2014年12月，一名已離職員工向甲公司董事會(huì)舉報(bào)，稱(chēng)銷(xiāo)售總監(jiān)有虛報(bào)銷(xiāo)售費(fèi)用的行為。甲公司已對(duì)此事展開(kāi)調(diào)查，目前尚無(wú)結(jié)論。
資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）取得5個(gè)新設(shè)銷(xiāo)售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個(gè)銷(xiāo)售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費(fèi)用。
（2）計(jì)算2014年度每月毛利率，如果存在較大波動(dòng)，向管理層詢問(wèn)波動(dòng)原因。
（3）檢查2013年度計(jì)提的銷(xiāo)售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問(wèn)予以佐證，評(píng)估2014年度計(jì)提的銷(xiāo)售返利金額的合理性。
（4）從A類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷(xiāo)售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷(xiāo)售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符。
要求：（1）針對(duì)資料一（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款）的哪些認(rèn)定相關(guān)。（2）針對(duì)資料三（1）至（4）項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)資料如下：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：要求：針對(duì)資料中的審計(jì)說(shuō)明第（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。