問答題

【簡答題】

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是X公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中,需要實(shí)施函證程序,以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。具體審計(jì)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容摘錄如下:
(1)擬通過實(shí)施函證程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以證實(shí)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定、營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和營業(yè)成本的準(zhǔn)確性認(rèn)定。
(2)函證截止日為2017年12月15日。項(xiàng)目組擬在此日期前向X公司的客戶發(fā)出詢證函,要求客戶在發(fā)現(xiàn)與X公司年末應(yīng)收賬款余額不一致的情況下及時(shí)回函說明。
(3)如果部分債務(wù)人直接向X公司回函,只要x公司在沒有拆封的情況下直接轉(zhuǎn)交項(xiàng)目組,就不必要求債務(wù)人直接向事務(wù)所回函。
(4)為提高不可預(yù)見性以應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的特別風(fēng)險(xiǎn),在向關(guān)聯(lián)方函證時(shí),直接以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義寄發(fā)積極式詢證函。
(5)甲客戶回函不承認(rèn)截至2017年12月31日積欠X公司100貸款的記載但承認(rèn)2017年10月15日已收到X公司的80噸Y產(chǎn)品,信中附有包括“3個(gè)月內(nèi)可以無條件退貨”的補(bǔ)充銷售協(xié)議。因X公司已于2018年1月20日收到貨款,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該筆應(yīng)收賬款不存在錯(cuò)報(bào)。
(6)寄發(fā)給欠款金額最大的乙公司的積極式詢證函直到審計(jì)報(bào)告日沒有收到復(fù)函,擬按審計(jì)范圍受限對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見。

請(qǐng)逐一考慮上述每種情況,指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行函證程序是否存在不當(dāng)之處,如認(rèn)為存在不當(dāng),請(qǐng)簡要說明理由,并提出改進(jìn)建議。

答案: (1)存在不當(dāng)。函證程序可以證實(shí)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定與營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定,但不足以正式營業(yè)成本的準(zhǔn)確性認(rèn)定。
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【簡答題】

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2011年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序,選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)為1800萬元。相關(guān)事項(xiàng)如下:
(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所,但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財(cái)務(wù)部,審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函,將其歸入審計(jì)工作底稿。
(2)對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函,審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系,確認(rèn)回函信息,并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間、對(duì)方姓名與職位,以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名。
(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址,向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件,詢證應(yīng)收賬款余額,并收到了電子郵件回復(fù)。Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤。審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。
(4)甲公司客戶Z公司的回函確認(rèn)金額比甲公司賬面余額少150萬元。甲公司銷售部人員解釋,甲公司于2011年12月末銷售給Z公司的一批產(chǎn)品,在2011年末尚未開具銷售發(fā)票,Z公司因此未入賬。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該解釋合理,未實(shí)施其他審計(jì)程序。
(5)實(shí)施函證的1800萬元應(yīng)收賬款余額中,審計(jì)項(xiàng)目組未收到回函的余額合計(jì)950萬元,審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)此實(shí)施了替代程序:對(duì)其中的500萬元查看了期后收款憑證:對(duì)沒有期后收款記錄的450萬元,檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票,未發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)。
(6)鑒于對(duì)60%應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷其余40%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯(cuò)報(bào),無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。

答案: (1)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過程保持控制/可靠性不足。(2)恰當(dāng)。
(3)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)...
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【簡答題】

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)ABC公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)ABC公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試時(shí),注意到下列情況:
(1)根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單,銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后,所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù),第二聯(lián)交開具賬單部門,第三聯(lián)由銷售部留存。
(2)倉庫部門根據(jù)批準(zhǔn)的銷售單供貨,裝運(yùn)部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對(duì)無誤后裝運(yùn),并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單,其中三聯(lián)及時(shí)分送開具賬單部門、倉庫和顧客,一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。
(3)開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷
售單核對(duì)無誤后,編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售憑證,并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無誤后由財(cái)務(wù)部門職員據(jù)以登記銷售收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。
(4)由負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款備查簿的人員在每月末定期給顧客寄送對(duì)賬單,并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。

請(qǐng)指出上述4種情況中,內(nèi)部控制是否存在缺陷,如有請(qǐng)指出,并說明理由及提出改進(jìn)建議。

答案: 第(1)項(xiàng)存在缺陷;理由:賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行的。
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