B股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱B公司）主要經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品銷售以B公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。B公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)B公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2017年10月25日至11月10日對(duì)B公司的采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。
資料一：通過(guò)對(duì)B公司內(nèi)部控制的了解，C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉(cāng)庫(kù)作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門(mén)的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開(kāi)具賬單部門(mén)，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運(yùn)部門(mén)將從倉(cāng)庫(kù)提取的商品與銷售單核對(duì)無(wú)誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開(kāi)具賬單部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)和顧客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門(mén)。
（2）開(kāi)具賬單部門(mén)在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無(wú)誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)在核對(duì)無(wú)誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門(mén)定期向顧客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門(mén)追查。
（3）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門(mén)的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門(mén)負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門(mén)相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門(mén)擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。
資料二：C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試過(guò)程中，注意到以下事項(xiàng)：
（1）2017年9月末，會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)經(jīng)核對(duì)無(wú)誤的地址，向10家應(yīng)收賬款余額最大的顧客寄送了對(duì)賬單。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了回函檔案，發(fā)現(xiàn)只收到1封回函。經(jīng)調(diào)查，回函所反映的應(yīng)收賬款差異系顧客已經(jīng)在9月30日開(kāi)出付款票據(jù)，但B公司的開(kāi)戶銀行在10月4日才收到款項(xiàng)所致。
（2）2017年9月末，倉(cāng)庫(kù)和會(huì)計(jì)部門(mén)明細(xì)賬反映的H產(chǎn)品結(jié)存數(shù)均為350件，8公司自10月起未生產(chǎn)H產(chǎn)品。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在倉(cāng)庫(kù)觀察到400件H產(chǎn)品。據(jù)倉(cāng)庫(kù)人員解釋，9月銷售給W公司的100件H產(chǎn)品因該公司運(yùn)輸車(chē)輛調(diào)配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司庫(kù)房的獨(dú)立區(qū)域，并作簡(jiǎn)單標(biāo)明。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查后未見(jiàn)異常。
（3）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了2017年7月至10月入賬的30筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單和銷售單，但各月初入賬的若干筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為人賬當(dāng)月，發(fā)運(yùn)單日期卻為上月最后幾天。

甲公司主要從事汽車(chē)輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)銷售和出口銷售。ABE會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。
資料一：
（1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。
（2）在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶和國(guó)外客戶的編號(hào)分別以D和E開(kāi)頭。
（3）2017年12月31日，中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元=6．8元人民幣。
資料二：
甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄
如下：

資料三：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至2017年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

審計(jì)說(shuō)明：
（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在2017年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬(wàn)元的貨款。甲公司于2018年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入2018年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在2017年12月31日向8公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于2018年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬(wàn)元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（3）回函由C公司直接傳真至本所?；睾瘺](méi)有差異，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（4）未收到回函，執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本。檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

甲公司主要從事汽車(chē)輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)銷售和出口銷售。ABE會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。
資料一：
（1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。
（2）在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶和國(guó)外客戶的編號(hào)分別以D和E開(kāi)頭。
（3）2017年12月31日，中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元=6．8元人民幣。
資料二：
甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄
如下：

資料三：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至2017年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

審計(jì)說(shuō)明：
（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在2017年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬(wàn)元的貨款。甲公司于2018年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入2018年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在2017年12月31日向8公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于2018年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬(wàn)元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（3）回函由C公司直接傳真至本所?；睾瘺](méi)有差異，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（4）未收到回函，執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本。檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2017年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2017年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2017年1月15日采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是X公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過(guò)程中，需要實(shí)施函證程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。具體審計(jì)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
（1）擬通過(guò)實(shí)施函證程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定、營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和營(yíng)業(yè)成本的準(zhǔn)確性認(rèn)定。
（2）函證截止日為2017年12月15日。項(xiàng)目組擬在此日期前向X公司的客戶發(fā)出詢證函，要求客戶在發(fā)現(xiàn)與X公司年末應(yīng)收賬款余額不一致的情況下及時(shí)回函說(shuō)明。
（3）如果部分債務(wù)人直接向X公司回函，只要x公司在沒(méi)有拆封的情況下直接轉(zhuǎn)交項(xiàng)目組，就不必要求債務(wù)人直接向事務(wù)所回函。
（4）為提高不可預(yù)見(jiàn)性以應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的特別風(fēng)險(xiǎn)，在向關(guān)聯(lián)方函證時(shí)，直接以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義寄發(fā)積極式詢證函。
（5）甲客戶回函不承認(rèn)截至2017年12月31日積欠X公司100貸款的記載但承認(rèn)2017年10月15日已收到X公司的80噸Y產(chǎn)品，信中附有包括“3個(gè)月內(nèi)可以無(wú)條件退貨”的補(bǔ)充銷售協(xié)議。因X公司已于2018年1月20日收到貨款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該筆應(yīng)收賬款不存在錯(cuò)報(bào)。
（6）寄發(fā)給欠款金額最大的乙公司的積極式詢證函直到審計(jì)報(bào)告日沒(méi)有收到復(fù)函，擬按審計(jì)范圍受限對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)。