Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以Y公司倉庫為交貨地點(diǎn)。C和D注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，于2017年12月1日至12月15日對Y公司的購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評(píng)價(jià)。
資料一：
C和D注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)采購與付款循環(huán)控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）采購原材料須由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的采購訂單。采購的原材料經(jīng)采購人員驗(yàn)收后入庫，倉庫人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的入庫單，并交采購人員簽字確認(rèn)。
（2）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。會(huì)計(jì)部門在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。月末，在與倉庫核對連續(xù)編號(hào)的入庫單和采購訂單后，應(yīng)付憑單部門對相關(guān)原材料入庫數(shù)量和采購成本進(jìn)行匯總。應(yīng)付憑單部門對已經(jīng)驗(yàn)收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會(huì)計(jì)部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬。
資料二：
C注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）應(yīng)付憑單部門在9月末編制了已驗(yàn)收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，會(huì)計(jì)部門據(jù)此將材料暫估入賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫甲原材料1000公斤，單價(jià)為每公斤1300元。經(jīng)核對批準(zhǔn)發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)量和單價(jià)均相符，但C注冊會(huì)計(jì)師注意到Y(jié)公司另需向運(yùn)輸單位支付該原材料的運(yùn)費(fèi)100000元。財(cái)務(wù)人員解釋，由于原材料運(yùn)費(fèi)是與運(yùn)輸單位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時(shí)未予考慮，并且，在10月8日收到運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí)，Y公司已將運(yùn)費(fèi)計(jì)入該原材料的采購成本。C注冊會(huì)計(jì)師在甲原材料明細(xì)賬中找到了上述100000元運(yùn)費(fèi)的記錄。
（2）原材料明細(xì)賬顯示，Y公司在11月27日購入乙原材料694公斤，金額為70000元（不含增值稅）。C注冊會(huì)計(jì)師注意到該原材料采購訂單所列數(shù)量為700公斤，單價(jià)為每公斤100元（不含增值稅），但相應(yīng)的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財(cái)務(wù)人員解釋，上述數(shù)量差異是運(yùn)輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗(yàn)差異率為±1％。

A注冊會(huì)計(jì)師接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指派，于2017年底對X公司進(jìn)行預(yù)審，包括對部分業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測試和對部分交易、活動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在預(yù)審過程中，A注冊會(huì)計(jì)師注意到以下情況：
（1）X公司規(guī)定，對采購交易，財(cái)務(wù)部門在嚴(yán)格審核請購單、賣方發(fā)票、付款憑單后才能填寫付款憑證；
（2）2017年10月份甲供應(yīng)商提交的原材料質(zhì)量達(dá)不到訂購單要求的等級(jí)，但由于當(dāng)時(shí)該種材料供不應(yīng)求，應(yīng)生產(chǎn)部門要求，驗(yàn)收部門破例通過了該批產(chǎn)品的驗(yàn)收；
（3）X公司于9月份購入一輛轎車，A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)購置業(yè)務(wù)并未列入預(yù)算。X公司給出的解釋是，董事長專用轎車因交通事故報(bào)廢，事發(fā)突然，董事長親自特批了這項(xiàng)預(yù)算外采購；
（4）2017年9月向乙供應(yīng)商賒購一批原材料并于當(dāng)月投入使用，但擬于2018年2月份即6個(gè)月無條件退貨期滿后確認(rèn)負(fù)債；
（5）為獲得購貨合同規(guī)定的10％的折扣，X公司在2017年10月16日收到材料后，于18日按賣方發(fā)票金額30萬元的90％支付了材料款，并作了借記應(yīng)付賬款27萬元、貸記銀行存款27萬元的賬務(wù)處理；
（6）為應(yīng)對應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師選取了應(yīng)付余額最大的5個(gè)供應(yīng)商，根據(jù)賬簿記錄采用積極式函證方式發(fā)放詢證函。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與負(fù)債審計(jì)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號(hào)，請購單由部門經(jīng)理批準(zhǔn)，超過一定金額還需總經(jīng)理批準(zhǔn)。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)有效，實(shí)施了控制測試，結(jié)果滿意。
（2）為查找未入賬的應(yīng)付賬款，A注冊會(huì)計(jì)師檢查了資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，并結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查了甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料，結(jié)果滿意。
（3）由于2015年人員工資和維修材料價(jià)格持續(xù)上漲，甲公司實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與以前年度的預(yù)計(jì)數(shù)相差較大。A注冊會(huì)計(jì)師要求管理層就該差異進(jìn)行追溯調(diào)整。
（4）甲公司有一筆賬齡三年以上、金額重大的其他應(yīng)付款。因2015年度未發(fā)生變動(dòng)，A注冊會(huì)計(jì)師未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
（5）甲公司年末與固定資產(chǎn)棄置義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為200萬元。A注冊會(huì)計(jì)師作出了300萬元到360萬元之間的區(qū)間估計(jì)，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)整。

Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以Y公司倉庫為交貨地點(diǎn)。C和D注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，于2017年12月1日至12月15日對Y公司的購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評(píng)價(jià)。
資料一：
C和D注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)采購與付款循環(huán)控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）采購原材料須由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的采購訂單。采購的原材料經(jīng)采購人員驗(yàn)收后入庫，倉庫人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的入庫單，并交采購人員簽字確認(rèn)。
（2）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。會(huì)計(jì)部門在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。月末，在與倉庫核對連續(xù)編號(hào)的入庫單和采購訂單后，應(yīng)付憑單部門對相關(guān)原材料入庫數(shù)量和采購成本進(jìn)行匯總。應(yīng)付憑單部門對已經(jīng)驗(yàn)收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會(huì)計(jì)部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬。
資料二：
C注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）應(yīng)付憑單部門在9月末編制了已驗(yàn)收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，會(huì)計(jì)部門據(jù)此將材料暫估入賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫甲原材料1000公斤，單價(jià)為每公斤1300元。經(jīng)核對批準(zhǔn)發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)量和單價(jià)均相符，但C注冊會(huì)計(jì)師注意到Y(jié)公司另需向運(yùn)輸單位支付該原材料的運(yùn)費(fèi)100000元。財(cái)務(wù)人員解釋，由于原材料運(yùn)費(fèi)是與運(yùn)輸單位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時(shí)未予考慮，并且，在10月8日收到運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí)，Y公司已將運(yùn)費(fèi)計(jì)入該原材料的采購成本。C注冊會(huì)計(jì)師在甲原材料明細(xì)賬中找到了上述100000元運(yùn)費(fèi)的記錄。
（2）原材料明細(xì)賬顯示，Y公司在11月27日購入乙原材料694公斤，金額為70000元（不含增值稅）。C注冊會(huì)計(jì)師注意到該原材料采購訂單所列數(shù)量為700公斤，單價(jià)為每公斤100元（不含增值稅），但相應(yīng)的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財(cái)務(wù)人員解釋，上述數(shù)量差異是運(yùn)輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗(yàn)差異率為±1％。

A注冊會(huì)計(jì)師接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指派，于2017年底對X公司進(jìn)行預(yù)審，包括對部分業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測試和對部分交易、活動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在預(yù)審過程中，A注冊會(huì)計(jì)師注意到以下情況：
（1）X公司規(guī)定，對采購交易，財(cái)務(wù)部門在嚴(yán)格審核請購單、賣方發(fā)票、付款憑單后才能填寫付款憑證；
（2）2017年10月份甲供應(yīng)商提交的原材料質(zhì)量達(dá)不到訂購單要求的等級(jí)，但由于當(dāng)時(shí)該種材料供不應(yīng)求，應(yīng)生產(chǎn)部門要求，驗(yàn)收部門破例通過了該批產(chǎn)品的驗(yàn)收；
（3）X公司于9月份購入一輛轎車，A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)購置業(yè)務(wù)并未列入預(yù)算。X公司給出的解釋是，董事長專用轎車因交通事故報(bào)廢，事發(fā)突然，董事長親自特批了這項(xiàng)預(yù)算外采購；
（4）2017年9月向乙供應(yīng)商賒購一批原材料并于當(dāng)月投入使用，但擬于2018年2月份即6個(gè)月無條件退貨期滿后確認(rèn)負(fù)債；
（5）為獲得購貨合同規(guī)定的10％的折扣，X公司在2017年10月16日收到材料后，于18日按賣方發(fā)票金額30萬元的90％支付了材料款，并作了借記應(yīng)付賬款27萬元、貸記銀行存款27萬元的賬務(wù)處理；
（6）為應(yīng)對應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師選取了應(yīng)付余額最大的5個(gè)供應(yīng)商，根據(jù)賬簿記錄采用積極式函證方式發(fā)放詢證函。

A注冊會(huì)計(jì)師接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指派，于2017年底對X公司進(jìn)行預(yù)審，包括對部分業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測試和對部分交易、活動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在預(yù)審過程中，A注冊會(huì)計(jì)師注意到以下情況：
（1）X公司規(guī)定，對采購交易，財(cái)務(wù)部門在嚴(yán)格審核請購單、賣方發(fā)票、付款憑單后才能填寫付款憑證；
（2）2017年10月份甲供應(yīng)商提交的原材料質(zhì)量達(dá)不到訂購單要求的等級(jí)，但由于當(dāng)時(shí)該種材料供不應(yīng)求，應(yīng)生產(chǎn)部門要求，驗(yàn)收部門破例通過了該批產(chǎn)品的驗(yàn)收；
（3）X公司于9月份購入一輛轎車，A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)購置業(yè)務(wù)并未列入預(yù)算。X公司給出的解釋是，董事長專用轎車因交通事故報(bào)廢，事發(fā)突然，董事長親自特批了這項(xiàng)預(yù)算外采購；
（4）2017年9月向乙供應(yīng)商賒購一批原材料并于當(dāng)月投入使用，但擬于2018年2月份即6個(gè)月無條件退貨期滿后確認(rèn)負(fù)債；
（5）為獲得購貨合同規(guī)定的10％的折扣，X公司在2017年10月16日收到材料后，于18日按賣方發(fā)票金額30萬元的90％支付了材料款，并作了借記應(yīng)付賬款27萬元、貸記銀行存款27萬元的賬務(wù)處理；
（6）為應(yīng)對應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師選取了應(yīng)付余額最大的5個(gè)供應(yīng)商，根據(jù)賬簿記錄采用積極式函證方式發(fā)放詢證函。