A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指派，于2017年底對(duì)X公司進(jìn)行預(yù)審，包括對(duì)部分業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試和對(duì)部分交易、活動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在預(yù)審過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下情況：
（1）X公司規(guī)定，對(duì)采購(gòu)交易，財(cái)務(wù)部門(mén)在嚴(yán)格審核請(qǐng)購(gòu)單、賣(mài)方發(fā)票、付款憑單后才能填寫(xiě)付款憑證；
（2）2017年10月份甲供應(yīng)商提交的原材料質(zhì)量達(dá)不到訂購(gòu)單要求的等級(jí)，但由于當(dāng)時(shí)該種材料供不應(yīng)求，應(yīng)生產(chǎn)部門(mén)要求，驗(yàn)收部門(mén)破例通過(guò)了該批產(chǎn)品的驗(yàn)收；
（3）X公司于9月份購(gòu)入一輛轎車(chē)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)購(gòu)置業(yè)務(wù)并未列入預(yù)算。X公司給出的解釋是，董事長(zhǎng)專(zhuān)用轎車(chē)因交通事故報(bào)廢，事發(fā)突然，董事長(zhǎng)親自特批了這項(xiàng)預(yù)算外采購(gòu)；
（4）2017年9月向乙供應(yīng)商賒購(gòu)一批原材料并于當(dāng)月投入使用，但擬于2018年2月份即6個(gè)月無(wú)條件退貨期滿(mǎn)后確認(rèn)負(fù)債；
（5）為獲得購(gòu)貨合同規(guī)定的10％的折扣，X公司在2017年10月16日收到材料后，于18日按賣(mài)方發(fā)票金額30萬(wàn)元的90％支付了材料款，并作了借記應(yīng)付賬款27萬(wàn)元、貸記銀行存款27萬(wàn)元的賬務(wù)處理；
（6）為應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取了應(yīng)付余額最大的5個(gè)供應(yīng)商，根據(jù)賬簿記錄采用積極式函證方式發(fā)放詢(xún)證函。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指派，于2017年底對(duì)X公司進(jìn)行預(yù)審，包括對(duì)部分業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試和對(duì)部分交易、活動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在預(yù)審過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下情況：
（1）X公司規(guī)定，對(duì)采購(gòu)交易，財(cái)務(wù)部門(mén)在嚴(yán)格審核請(qǐng)購(gòu)單、賣(mài)方發(fā)票、付款憑單后才能填寫(xiě)付款憑證；
（2）2017年10月份甲供應(yīng)商提交的原材料質(zhì)量達(dá)不到訂購(gòu)單要求的等級(jí)，但由于當(dāng)時(shí)該種材料供不應(yīng)求，應(yīng)生產(chǎn)部門(mén)要求，驗(yàn)收部門(mén)破例通過(guò)了該批產(chǎn)品的驗(yàn)收；
（3）X公司于9月份購(gòu)入一輛轎車(chē)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)購(gòu)置業(yè)務(wù)并未列入預(yù)算。X公司給出的解釋是，董事長(zhǎng)專(zhuān)用轎車(chē)因交通事故報(bào)廢，事發(fā)突然，董事長(zhǎng)親自特批了這項(xiàng)預(yù)算外采購(gòu)；
（4）2017年9月向乙供應(yīng)商賒購(gòu)一批原材料并于當(dāng)月投入使用，但擬于2018年2月份即6個(gè)月無(wú)條件退貨期滿(mǎn)后確認(rèn)負(fù)債；
（5）為獲得購(gòu)貨合同規(guī)定的10％的折扣，X公司在2017年10月16日收到材料后，于18日按賣(mài)方發(fā)票金額30萬(wàn)元的90％支付了材料款，并作了借記應(yīng)付賬款27萬(wàn)元、貸記銀行存款27萬(wàn)元的賬務(wù)處理；
（6）為應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取了應(yīng)付余額最大的5個(gè)供應(yīng)商，根據(jù)賬簿記錄采用積極式函證方式發(fā)放詢(xún)證函。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與負(fù)債審計(jì)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司各部門(mén)使用的請(qǐng)購(gòu)單未連續(xù)編號(hào)，請(qǐng)購(gòu)單由部門(mén)經(jīng)理批準(zhǔn)，超過(guò)一定金額還需總經(jīng)理批準(zhǔn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)有效，實(shí)施了控制測(cè)試，結(jié)果滿(mǎn)意。
（2）為查找未入賬的應(yīng)付賬款，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，并結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查了甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料，結(jié)果滿(mǎn)意。
（3）由于2015年人員工資和維修材料價(jià)格持續(xù)上漲，甲公司實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與以前年度的預(yù)計(jì)數(shù)相差較大。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層就該差異進(jìn)行追溯調(diào)整。
（4）甲公司有一筆賬齡三年以上、金額重大的其他應(yīng)付款。因2015年度未發(fā)生變動(dòng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
（5）甲公司年末與固定資產(chǎn)棄置義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為200萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出了300萬(wàn)元到360萬(wàn)元之間的區(qū)間估計(jì)，與管理層溝通后同意其按100萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)整。

Y股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)Y公司）主要經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，產(chǎn)品銷(xiāo)售以Y公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，于2017年12月1日至12月15日對(duì)Y公司的購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。
資料一：
C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)采購(gòu)與付款循環(huán)控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）采購(gòu)原材料須由請(qǐng)購(gòu)部門(mén)編制請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)部門(mén)審核請(qǐng)購(gòu)單后發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單。采購(gòu)的原材料經(jīng)采購(gòu)人員驗(yàn)收后入庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的入庫(kù)單，并交采購(gòu)人員簽字確認(rèn)。
（2）應(yīng)付憑單部門(mén)核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、入庫(kù)單和采購(gòu)訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。會(huì)計(jì)部門(mén)在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門(mén)審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。月末，在與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)連續(xù)編號(hào)的入庫(kù)單和采購(gòu)訂單后，應(yīng)付憑單部門(mén)對(duì)相關(guān)原材料入庫(kù)數(shù)量和采購(gòu)成本進(jìn)行匯總。應(yīng)付憑單部門(mén)對(duì)已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會(huì)計(jì)部門(mén)據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬。
資料二：
C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）應(yīng)付憑單部門(mén)在9月末編制了已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，會(huì)計(jì)部門(mén)據(jù)此將材料暫估入賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫(kù)甲原材料1000公斤，單價(jià)為每公斤1300元。經(jīng)核對(duì)批準(zhǔn)發(fā)出的采購(gòu)訂單和入庫(kù)單，數(shù)量和單價(jià)均相符，但C注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到Y(jié)公司另需向運(yùn)輸單位支付該原材料的運(yùn)費(fèi)100000元。財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)捎谠牧线\(yùn)費(fèi)是與運(yùn)輸單位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時(shí)未予考慮，并且，在10月8日收到運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí)，Y公司已將運(yùn)費(fèi)計(jì)入該原材料的采購(gòu)成本。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲原材料明細(xì)賬中找到了上述100000元運(yùn)費(fèi)的記錄。
（2）原材料明細(xì)賬顯示，Y公司在11月27日購(gòu)入乙原材料694公斤，金額為70000元（不含增值稅）。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到該原材料采購(gòu)訂單所列數(shù)量為700公斤，單價(jià)為每公斤100元（不含增值稅），但相應(yīng)的入庫(kù)單所列數(shù)量為694公斤。財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)鲜鰯?shù)量差異是運(yùn)輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購(gòu)管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫(kù)檢驗(yàn)差異率為±1％。

Y股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)Y公司）主要經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，產(chǎn)品銷(xiāo)售以Y公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，于2017年12月1日至12月15日對(duì)Y公司的購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。
資料一：
C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)采購(gòu)與付款循環(huán)控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）采購(gòu)原材料須由請(qǐng)購(gòu)部門(mén)編制請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)部門(mén)審核請(qǐng)購(gòu)單后發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單。采購(gòu)的原材料經(jīng)采購(gòu)人員驗(yàn)收后入庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的入庫(kù)單，并交采購(gòu)人員簽字確認(rèn)。
（2）應(yīng)付憑單部門(mén)核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、入庫(kù)單和采購(gòu)訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。會(huì)計(jì)部門(mén)在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門(mén)審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。月末，在與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)連續(xù)編號(hào)的入庫(kù)單和采購(gòu)訂單后，應(yīng)付憑單部門(mén)對(duì)相關(guān)原材料入庫(kù)數(shù)量和采購(gòu)成本進(jìn)行匯總。應(yīng)付憑單部門(mén)對(duì)已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會(huì)計(jì)部門(mén)據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬。
資料二：
C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）應(yīng)付憑單部門(mén)在9月末編制了已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，會(huì)計(jì)部門(mén)據(jù)此將材料暫估入賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫(kù)甲原材料1000公斤，單價(jià)為每公斤1300元。經(jīng)核對(duì)批準(zhǔn)發(fā)出的采購(gòu)訂單和入庫(kù)單，數(shù)量和單價(jià)均相符，但C注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到Y(jié)公司另需向運(yùn)輸單位支付該原材料的運(yùn)費(fèi)100000元。財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)捎谠牧线\(yùn)費(fèi)是與運(yùn)輸單位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時(shí)未予考慮，并且，在10月8日收到運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí)，Y公司已將運(yùn)費(fèi)計(jì)入該原材料的采購(gòu)成本。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲原材料明細(xì)賬中找到了上述100000元運(yùn)費(fèi)的記錄。
（2）原材料明細(xì)賬顯示，Y公司在11月27日購(gòu)入乙原材料694公斤，金額為70000元（不含增值稅）。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到該原材料采購(gòu)訂單所列數(shù)量為700公斤，單價(jià)為每公斤100元（不含增值稅），但相應(yīng)的入庫(kù)單所列數(shù)量為694公斤。財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)鲜鰯?shù)量差異是運(yùn)輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購(gòu)管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫(kù)檢驗(yàn)差異率為±1％。