A公司為一飲料生產(chǎn)企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2011年適用的所得稅稅率為25%，2012年適用的稅率為15%。A公司2011年、2012年與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：
(1)A公司2010年7月1日以1000萬元的價格投資于甲公司，取得甲公司30%的股權(quán)，對甲公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊懀顿Y時甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元，A公司打算長期持有。甲公司2010年、2011年、2012年分別實現(xiàn)凈利潤300萬、200萬元、260萬元(假設(shè)利潤都是均勻發(fā)生的)，2011年、2012年的上半年分別分配現(xiàn)金股利100萬元、50萬元，2012年5月因甲公司自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)確認(rèn)資本公積200萬元。
A公司因急需資金于2012年7月1日將此股權(quán)出售，取得價款1500萬元。
(2)2010年末A公司決定實施股權(quán)激勵計劃，計劃內(nèi)容為：授予本企業(yè)20名管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定自2011年起只要在A公司服務(wù)滿三年，就可以在達(dá)到服務(wù)年限的當(dāng)年年末起獲得相當(dāng)于行權(quán)日A公司股權(quán)每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)有效期為2年。2011年沒有管理人員離開，當(dāng)年末預(yù)計未來有2人離開，當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價值為10元/份;2012年有2名管理人員離開，當(dāng)年末預(yù)計未來還會有5人離開，當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價值為12元/份。
稅法規(guī)定，A公司總的因該股份支付確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬不超過50萬元的部分在實際發(fā)生時允許稅前扣除。
(3)A公司2011年1月1日購入當(dāng)日發(fā)行的國債100萬元，利率3%，每年末付息，期限為3年，支付價款94.22萬元，手續(xù)費3萬元，劃分為持有至到期投資，實際利率為4%。當(dāng)年末此債券公允價值為120萬元，2012年12月31日此債券公允價值135萬元。
稅法規(guī)定購入國債取得的利息收入免稅。
(4)A公司2011年9月1日向與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司簽訂借款協(xié)議，向B公司借入500萬元作為流動資金，協(xié)議約定的年利率為8%，期限3年。假定三年內(nèi)同期銀行貸款利率為5%。
稅法規(guī)定不高于金融機構(gòu)同期貸款利率的金額允許稅前扣除。
(5)A公司2011年10月份收到一筆預(yù)收貨款300萬元，作為預(yù)收賬款核算，2012年6月份因提供了相關(guān)產(chǎn)品將這部分預(yù)收賬款確認(rèn)為了收入。
稅法規(guī)定，此預(yù)收賬款在收到時確認(rèn)收入計入應(yīng)納稅所得額。
(6)A公司2011年因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款20萬元，2012年因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)資本公積30萬元。
稅法規(guī)定企業(yè)違反政府法律法規(guī)的支出不允許稅前扣除。
(7)2011年A公司因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債30萬元。2012年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用10萬元，當(dāng)年又因此確認(rèn)20萬元預(yù)計負(fù)債。
(8)其他資料：
①假定A公司2011年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為0、遞延所得稅負(fù)債余額為50萬元;
②假定A公司每年的利潤總額均為2000萬元;
③A公司在2011年末即預(yù)期2012年起適用的所得稅稅率變更為15%
④不考慮上述資料外的其他因素。
1)根據(jù)資料(2)計算A公司2011年、2012年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬并編制相關(guān)會計分錄;
2)根據(jù)資料(1)-(8)計算A公司2011年應(yīng)交所得稅，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制確認(rèn)所得稅費用的會計分錄。
3)根據(jù)資料(1)-(8)計算A公司2012年應(yīng)交所得稅，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制確認(rèn)所得稅費用的會計分錄。

計算題：
甲股份有限公司(下稱甲公司)系生產(chǎn)小家電的生產(chǎn)企業(yè)，有分別生產(chǎn)不同家電的A、B、C三個生產(chǎn)車間，三個車間分別生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2012年末其總部資產(chǎn)及A、B、C車間資料如下：
(1)總部資產(chǎn)為一套管理用系統(tǒng)，成本為3600萬元，預(yù)計使用年限為20年，至2012年末已攤銷720萬元，剩余使用年限為16年。此管理系統(tǒng)用于對A、B、C三個生產(chǎn)車間的行政管理，由于技術(shù)更新?lián)Q代快，此系統(tǒng)2012年末出現(xiàn)減值跡象。
(2)A車間為一條生產(chǎn)線，由A1、A2、A3三臺設(shè)備構(gòu)成。三臺設(shè)備的原價分別為：600萬元、900萬元、900萬元，預(yù)計使用年限分別為12年、15年、12年。至2012年末，三臺設(shè)備的剩余使用年限均為：8年。由于市場萎縮，供大于求，A車間生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量大幅度下降，2012年比上一年下降了38%。
經(jīng)過對A車間未來3年的現(xiàn)金流量的測算，并按照科學(xué)測算的折現(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計A車間(包括分配的總部資產(chǎn))未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1400萬元。甲公司無法預(yù)計A車間公允價值減去處置費用后的凈額。因A車間三臺設(shè)備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以無法預(yù)計三臺設(shè)備預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是可以預(yù)測A2設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額為270萬元，A1、A2公允價值減掉處置費用后的凈額無法預(yù)計。
(3)B車間主要資產(chǎn)為一條生產(chǎn)線，原價5400萬元，預(yù)計使用年限為20年，至2009年底已使用8年，2009年底計提減值準(zhǔn)備100萬元。2009年底公司董事會決定對B生產(chǎn)車間的生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造并于當(dāng)日開始改造工程。此工程于2010年1月1日支出300萬元，2010年4月1日支出500萬元，2010年6月1日支出600萬元，2010年10月1日支出300萬元，2011年5月1日支出300萬元,2011年9月1日支出600萬元。占用了兩筆一般借款，資料如下：
①2009年7月1日取得長期借款1000萬元，每年末付息，期限3年，利率6%;
②2010年5月1日取得長期借款1500萬元，每年末付息，期限5年，利率9%。
該生產(chǎn)線于2011年12月31日更新改造完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計尚可使用年限為17年，預(yù)計凈殘值為33.70萬元。
至2012年末由于技術(shù)進(jìn)步，此生產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象。甲公司預(yù)計B車間(包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn))未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4500萬元，無法預(yù)計其公允價值減去處置費用后的凈額。
(4)C車間為一條生產(chǎn)線，成本為6000萬元，預(yù)計使用年限為20年。至2012年末，C車間的賬面價值為4800萬元，剩余使用年限為16年，由于產(chǎn)生的利潤遠(yuǎn)低于預(yù)期，C車間出現(xiàn)減值跡象。
經(jīng)測算，甲公司預(yù)計C車間(包括分配的總部資產(chǎn))未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4000萬元，無法預(yù)計此資產(chǎn)組公允價值減掉處置費用后的凈額。
(5)其他資料：
①上述資產(chǎn)均采用直線法計提折舊，如無特別說明預(yù)計凈殘值均為0;
②除上述所給資料外，不考慮其他因素。
③假設(shè)工程改良支出中職工薪酬與原材料價款分別為60%和40%。
④計算結(jié)果按照四舍五入法保留2位小數(shù)。
1)根據(jù)資料(3)分別計算B車間更新改造前的賬面價值、2010年和2011年一般借款的資本化金額，并作出更新改造過程中的相關(guān)會計分錄。
2)判斷甲公司應(yīng)該劃分的資產(chǎn)組，并說明理由。
3)根據(jù)資料(1)至資料(4)分別計算總部資產(chǎn)在各資產(chǎn)組之間的分?jǐn)偙壤约案髻Y產(chǎn)組、資產(chǎn)的減值損失。
4)作出確認(rèn)資產(chǎn)減值的會計分錄。

2012年1月1日已出租的房地產(chǎn)由于滿足了公允價值模式的計量條件，將其后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式，以此資產(chǎn)當(dāng)日的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)新的入賬價值，未做其他調(diào)整。此房產(chǎn)為甲公司2008年12月21日購入，原價為4500萬元，預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，2009年1月1日用于出租。2012年1月1日此房產(chǎn)的公允價值為4300萬元，稅法規(guī)定的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法與原會計處理相同。
(2)2012年5月1日甲公司將持有的一項交易性金融資產(chǎn)以40萬元出售給乙公司，同時與乙公司簽訂一項協(xié)議，約定在2012年的9月30日以當(dāng)天的公允價值回購此資產(chǎn)，甲公司于當(dāng)日確認(rèn)了此資產(chǎn)的處置損益5萬元。此項金融資產(chǎn)為甲公司2011年12月以30萬元購入某公司的股票，2011年末的公允價值為35萬元。
(3)甲公司2012年7月因銷售商品應(yīng)收丙公司賬款300萬元，丙公司因發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，無法支付此賬款。12月16日甲公司與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定：丙公司以一項管理用固定資產(chǎn)抵償此債務(wù)的50%，以本公司50萬股股票抵償剩余債務(wù)的60%，其余的債務(wù)延期一年償還。用于抵債的固定資產(chǎn)的賬面原價為100萬元，已計提折舊20萬元，公允價值120萬元。用于抵債的股票的面值為1元/股，市場價格為1.5元/股，當(dāng)日辦理完畢資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)和股權(quán)登記手續(xù)。甲公司于當(dāng)日確認(rèn)固定資產(chǎn)150萬元，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)90萬元，確認(rèn)重組債權(quán)60萬元。
(4)2012年9月與丁公司簽訂銷售合同，合同約定：甲公司應(yīng)于2013年2月20日以45元/件的價格向丁公司提供10萬件A商品，違約金為合同總價款的20%。2012年底，甲公司實際庫存A商品15萬件，實際成本為50元/件，市場銷售價格為60元/件，向丁公司銷售不產(chǎn)生銷售費用，向其他客戶銷售產(chǎn)生的銷售費用為3元/件，甲公司于年末對A商品計提了50萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。
(5)其他有關(guān)資料：
①不考慮除所得稅以外的其他稅費;
②假定甲公司已經(jīng)做了確認(rèn)所得稅費用的相關(guān)處理;
③甲公司以凈利潤的10%提取盈余公積。
1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。
2)計算上述事項的更正處理對甲公司2012年度利潤總額的影響金額。