ABC會計師事務所正在對正方公司2012年度的財務報表進行審計，A注冊會計師負責應收賬款審計項目，確定應收賬款的重要性水平為10萬元。正方公司年未應收賬款賬面總賬數(shù)6000000萬元，明細賬戶50個。應收賬款的賬簿登記與債務人日常對賬由小王負責，通過向小王詢問，了解到小王一般3～4個月對賬一次，至今小王未發(fā)現(xiàn)賬款不符的情況。A注冊會計師查閱了上年度工作底稿，采用積極式詢證函和消極式詢證函各發(fā)函20份，兩種回函各收回10份回函，未發(fā)現(xiàn)較大差異。A注冊會計師擬對10萬元以上的應收賬款采取積極式詢證函的方式，對10萬元以下的應收賬款采用消極式詢證函的方式，本年度A注冊會計師和上年度一樣，擬采用積極式詢證函和消極式詢證函各發(fā)函20份，對金額小于5萬元的應收賬款，由于金額較小，認為錯報的可能性太小，A注冊會計師不擬函證。A注冊會計師根據(jù)明細賬填制詢證函后交小王填寫信封地址后發(fā)出。其中一封詢證函如下：企業(yè)詢證函方圓有限責任公司：本事務所接受委托對正方公司的財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證正方公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自正方公司賬簿記錄，如有不符，請在"數(shù)據(jù)不符"處列明不符金額?；睾埣闹琳接邢挢熑喂荆ㄍㄐ诺刂罚郝裕?br /> 1．正方公司與貴公司的往來賬項列示如下：
2．其他事項為加快資金周轉，請盡快結算該款項。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復為盼。ABC會計師事務所（蓋章）2013年2月28日結論：信息不符，請列明不符的詳細情況：方圓有限公司（蓋章）經(jīng)辦人：年月日2013年3月5日，小王交給A注冊會計師1份方圓公司回函的傳真，回函表明購買正方公司400000元貨物屬實，但款項已于2013年2月28日用支票支付。2013年3月5日，小王交給A注冊會計師1份M公司回函，回函表明2012年12月10日收到正方公司委托本公司代銷的貨物140000元，尚未銷售。2013年3月5日，小王交給A注冊會計師1份退回的寄往N公司的詢證函（消極式詢證函），郵局注明退回原因為：因地址錯誤。2013年3月15日，小王在清理回函，共收到積極式函證的回函和傳真件14份，其中表明有差異的4份；消極式函證的回函和傳真件12份，其中表明有差異的8份。對未取得回函的，A注冊會計師要求小王與對方聯(lián)系盡快回函。3月20日，A注冊會計師對未回函的積極函證的應收賬款，在檢查了發(fā)運憑證和銷售發(fā)票后，確認了應收賬款的存在。
要求：（1）A注冊會計師在審計計劃中采取的函證方式是否恰當，請說明理由。
（2）請指出詢證函的不當之處，請改正。
（3）針對2013年3月5日回函的情況，A注冊會計師應當實施哪些重要審計程序？
（4）請指出在詢證函的發(fā)送、回收和整理過程中，A注冊會計師的審計程序有何不當之處。

綜合題：ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責審計XYZ公司2012年度財務報表。2012年12月1日至5日，A和B注冊會計師對XYZ公司的內(nèi)部控制進行了初步了解和測試。在對XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解過程中，A和B注冊會計師注意到下列情況：（1）XYZ公司主要生產(chǎn)和銷售各種型號的電冰箱。
（2）XYZ公司生產(chǎn)的電冰箱全部發(fā)往各地的銷售處。XYZ公司在發(fā)出產(chǎn)品時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，待倉庫發(fā)出產(chǎn)品后，將第一聯(lián)留存?zhèn)}庫登記庫存商品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、第四聯(lián)交會計人員李民登記庫存商品總賬和明細賬。
（3）各地批發(fā)商將訂貨單直接發(fā)給XYZ公司設在該地的銷售處，銷售人員在接到批發(fā)商的訂貨單后，按照客戶訂貨的品種、規(guī)格和數(shù)量，到銷售處倉庫提取貨物。
（4）各銷售處由專人負責直接根據(jù)已授權批準的商品價目表給顧客開具事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，填寫銷售發(fā)票的價格，記錄銷售額。
（5）為增強企業(yè)競爭力、擴大產(chǎn)品市場銷售份額，XYZ公司為批發(fā)商提供了優(yōu)惠的賒銷政策，并給予銷售人員10萬元的賒銷權限。此項措施使得XYZ公司在本年度的銷售額增加了3000萬元。
（6）各銷售處分別設一名會計人員，根據(jù)給顧客開具的銷售發(fā)票副本編制有關記賬憑證，并登記銷售明細賬、總賬和應收賬款明細賬、總賬、庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。各月初，各銷售處將上月的銷售情況匯總后報XYZ公司財務部門和銷售部門。
要求：（1）根據(jù)上述（2）～（6）所描述的情況，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制在設計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。
（2）根據(jù)對XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些交易或事項、賬戶余額的何種認定相關。