A注冊會計(jì)師對上市公司甲公司（以下簡稱甲公司）2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。A注冊會計(jì)師于2017年初對甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到甲公司2016年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與2015年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司2016年度利潤表和2015年度利潤表的部分項(xiàng)目如下：
金額單位：萬元

資料二：甲公司2016年度及2015年度銷售費(fèi)用明細(xì)如下：
金額單位：萬元

資料三：甲公司正在建設(shè)施工的一個預(yù)算投資為1000萬元的倉儲中心，A注冊會計(jì)師了解到該項(xiàng)目未正常獲得當(dāng)?shù)貒临Y源部門批準(zhǔn)，當(dāng)?shù)卣块T要求甲公司在2017年1月前拆除。

A注冊會計(jì)師對上市公司甲公司（以下簡稱甲公司）2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。A注冊會計(jì)師于2017年初對甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到甲公司2016年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與2015年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司2016年度利潤表和2015年度利潤表的部分項(xiàng)目如下：
金額單位：萬元

資料二：甲公司2016年度及2015年度銷售費(fèi)用明細(xì)如下：
金額單位：萬元

資料三：甲公司正在建設(shè)施工的一個預(yù)算投資為1000萬元的倉儲中心，A注冊會計(jì)師了解到該項(xiàng)目未正常獲得當(dāng)?shù)貒临Y源部門批準(zhǔn)，當(dāng)?shù)卣块T要求甲公司在2017年1月前拆除。

甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）2016年初，甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50％。
（2）對于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2016年起向醫(yī)院提供1個月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。
（3）甲公司從2015年起推出針對經(jīng)銷商的返利計(jì)劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3％到6％的比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計(jì)劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。
（4）2016年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。甲公司已對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。
資料二：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額單位：萬元

資料三：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）取得5個新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費(fèi)用。
（2）計(jì)算2016年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。
（3）檢查2015年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2015年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性。
（4）從A類產(chǎn)品銷售收人明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符。

甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）2016年初，甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50％。
（2）對于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2016年起向醫(yī)院提供1個月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。
（3）甲公司從2015年起推出針對經(jīng)銷商的返利計(jì)劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3％到6％的比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計(jì)劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。
（4）2016年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。甲公司已對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。
資料二：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額單位：萬元

資料三：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）取得5個新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費(fèi)用。
（2）計(jì)算2016年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。
（3）檢查2015年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2015年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性。
（4）從A類產(chǎn)品銷售收人明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符。

A注冊會計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師對營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額單位：萬元


針對資料中的審計(jì)說明第（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。