ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會(huì)計(jì)師接受委派，對x上市公司（以下簡稱x公司）2017年度內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。執(zhí)行甲公司內(nèi)部控制審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性確定為2000萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性水平為1000萬元。A和B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中摘錄與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：
（1）在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行初步判斷，充分的關(guān)注x公司內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域。
（2）制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重要因素，包括需要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和實(shí)際執(zhí)行的重要性和初步識(shí)別的可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，項(xiàng)目組成員的選擇以及對項(xiàng)目組成員審計(jì)工作的分派，項(xiàng)目時(shí)間預(yù)算等。
（3）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用自上而下的方法選擇擬測試的控制，在選取關(guān)鍵控制需要注冊會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷，測試那些即使有缺陷也合理預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制
（4）對于x公司內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師控制測試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。
（5）如果確信x公司相關(guān)內(nèi)部控制對于發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)足夠敏感情況存在，那么注冊會(huì)計(jì)師就可以將檢查性控制作為一個(gè)主要的手段，來合理保證某特定認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性較小。
（6）注冊會(huì)計(jì)師在對x公司月度銀行對賬進(jìn)行控制測試時(shí)，其中一項(xiàng)程序是檢查公司每月是否對其付款賬戶與銀行進(jìn)行對賬，這項(xiàng)控制活動(dòng)與6000萬現(xiàn)金收據(jù)以及付款相關(guān)，選擇兩筆對賬并且確定是否每筆對賬都已完成以及是否對所有重大或異常事件進(jìn)行了調(diào)查并及時(shí)解決，理想狀態(tài)下應(yīng)沒有例外。但測試結(jié)果表明這兩筆銀行對賬都沒有完全完成，存在重大的未對賬差異（共計(jì)200萬元）且差異存在已超過1年。注冊會(huì)計(jì)師在對x公司月度銀行對賬進(jìn)行控制測試時(shí)，發(fā)現(xiàn)的缺陷涉及銀行存款和付款的問題，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)認(rèn)定；對賬沒有完成，有可能導(dǎo)致錯(cuò)誤不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)；這項(xiàng)控制與交易相關(guān)且所涉及金額大于6000萬元，超過了判定指標(biāo)；會(huì)計(jì)經(jīng)理會(huì)對每次銀行對賬進(jìn)行審核并簽字確認(rèn)，由于經(jīng)理沒有能夠發(fā)現(xiàn)這些重大的對賬錯(cuò)誤，因此補(bǔ)償性控制失效。注冊會(huì)計(jì)師判斷該缺陷為一般缺陷。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會(huì)計(jì)師接受委派，對x上市公司（以下簡稱x公司）2017年度內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。執(zhí)行甲公司內(nèi)部控制審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性確定為2000萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性水平為1000萬元。A和B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中摘錄與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：
（1）在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行初步判斷，充分的關(guān)注x公司內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域。
（2）制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重要因素，包括需要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和實(shí)際執(zhí)行的重要性和初步識(shí)別的可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，項(xiàng)目組成員的選擇以及對項(xiàng)目組成員審計(jì)工作的分派，項(xiàng)目時(shí)間預(yù)算等。
（3）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用自上而下的方法選擇擬測試的控制，在選取關(guān)鍵控制需要注冊會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷，測試那些即使有缺陷也合理預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制
（4）對于x公司內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師控制測試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。
（5）如果確信x公司相關(guān)內(nèi)部控制對于發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)足夠敏感情況存在，那么注冊會(huì)計(jì)師就可以將檢查性控制作為一個(gè)主要的手段，來合理保證某特定認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性較小。
（6）注冊會(huì)計(jì)師在對x公司月度銀行對賬進(jìn)行控制測試時(shí)，其中一項(xiàng)程序是檢查公司每月是否對其付款賬戶與銀行進(jìn)行對賬，這項(xiàng)控制活動(dòng)與6000萬現(xiàn)金收據(jù)以及付款相關(guān)，選擇兩筆對賬并且確定是否每筆對賬都已完成以及是否對所有重大或異常事件進(jìn)行了調(diào)查并及時(shí)解決，理想狀態(tài)下應(yīng)沒有例外。但測試結(jié)果表明這兩筆銀行對賬都沒有完全完成，存在重大的未對賬差異（共計(jì)200萬元）且差異存在已超過1年。注冊會(huì)計(jì)師在對x公司月度銀行對賬進(jìn)行控制測試時(shí)，發(fā)現(xiàn)的缺陷涉及銀行存款和付款的問題，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)認(rèn)定；對賬沒有完成，有可能導(dǎo)致錯(cuò)誤不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)；這項(xiàng)控制與交易相關(guān)且所涉及金額大于6000萬元，超過了判定指標(biāo)；會(huì)計(jì)經(jīng)理會(huì)對每次銀行對賬進(jìn)行審核并簽字確認(rèn)，由于經(jīng)理沒有能夠發(fā)現(xiàn)這些重大的對賬錯(cuò)誤，因此補(bǔ)償性控制失效。注冊會(huì)計(jì)師判斷該缺陷為一般缺陷。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師A和B于2018年3月10日完成對甲股份有限公司2017年度內(nèi)部控制有效性的審計(jì)工作后，出具一份內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
內(nèi)部控制有效性審計(jì)報(bào)告甲公司：
按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了甲公司2017年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2017年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注等內(nèi)部控制的有效性。
一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任
按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是甲公司董事會(huì)的責(zé)任。
二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。
三、內(nèi)部控制的固有局限性
內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。
四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見
我們認(rèn)為，甲公司于2017年12月31日按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。
××會(huì)計(jì)師事務(wù)所
（蓋章）
中國注冊會(huì)計(jì)師：A
（簽名并蓋章）
中國注冊會(huì)計(jì)師：B
（簽名并蓋章）
中國××市
二零一七年十二月三十一日